Notion de coût et ses caractéristiques

Notion de coût et ses caractéristiques

L’accumulation de charges sur un produit détermine le coût.

Le coût de ce produit, selon le stade d’élaboration du produit, divers coûts peuvent être déterminés : coût d’achat, de production et coût de revient (distribution incluse).

Le terme coût s’applique aux produits mais aussi à toute chose, désignée pour laquelle, il est jugé utile d’attribuer les charges et d’en faire le total.

La différence entre le prix de vente d’un produit et son coût de revient nous donne le Résultat Analytique.

Au niveau comptable, un coût est l’ensemble de charges, correspondant à un élément défini au sein d’un réseau comptable. Et il a trois caractéristiques : Le champ d’application, son contenu, et le moment de calcul.

Le champ d’application :

Le calcul d’un coût ne concerne pas que les produits, on peut calculer les coûts par :

-          Fonction de l’entreprise (production, distribution, administration…).

-          Moyen d’exploitation (magasin, usine, atelier …).

-          Activité d’exploitation ( on peut calculer par famille de produits).

-          Responsabilité : ensemble de charges dont on peut attribuer la responsabilité à une personne (directeur, chef d’atelier de service …).

Le contenu du coût :

Pour une période donnée, un coût peut être calculé soit en y incorporant toutes les charges de la comptabilité générale, avec ou sans ajustement, soit en y incorporant une partie de ces charges.

Dans le premier cas on parle du coût complet et dans le second, du coût partiel.

Le coût complet traditionnel (comptable) : est un coût qui incorpore toutes les charges de la comptabilité générale sans modifications.

Le coût complet économique c’est un coût qui incorpore toutes les mêmes charges de la comptabilité générale, mais après ajustement de certaines d’elles ou ajout en vue d’une meilleur expression économique.

Le coût partiel est obtenu en incorporant une partie des charges il peut s’agir donc d’un coût direct suivant le type de charges qu’il recouvre.

Le moment du calcul :

Par rapport à la période considérée, le calcul des coûts peut être effectué :

• A priori : il est effectués antérieurement aux faits qu’il engendre, il s’agit du coût (prévisionnel) préétablit.

• A posteriori : il porte sur les charges déjà enregistrées, et génère des coûts constatés ou historiques (coût réel).

Les coûts et cycle d’exploitation :

 

Tenue des fiches et des comptes de stocks 

• Tous les biens achetés (matières ou marchandises) sont évalués à leurs coûts d’achat.

• Tous les produits fabriqués sont évalués à leurs coûts de production.

♦La méthode FIFO, cette méthode évalue le stock final au prix récent, elle permet donc une évaluation du stock final, et donc une évaluation correcte de l’actif et de la situation de l’entreprise.

Mais la méthode retient les prix les plus anciens (petits) pour évaluer les sorties des stocks.

 La méthode FIFO sous-évalue les sorties et donc le coût de revient en situation de hausse des prix. Ce qui en résulte un gonflement fictif du résultat.

♦La méthode LIFO, sous-évalue le stock (évalue au prix le plus ancien) d’où une sous-évaluation de l’actif de l’actif et de la situation de l’entreprise.

Par contre la méthode évalue les sorties de stocks aux prix les plus récents (les sorties sont sur-évaluées), ce qui en résulte une diminution du résultat.

♦La méthode CMUP, elle représente une solution de compromis entre les deux méthodes (FIFO, LIFO). Elle permet de lisser les variations des coûts des matières.

 

La régulation par le marché

1 - La régulation par le marché et la concurrence

1.1 - La régulation naturelle par le marché
Les acheteurs cherchent à se procurer les marchandises au prix le plus bas possible, les vendeurs à les vendre au prix le plus élevé possible, et la confrontation des offres et des demandes conduit à un équilibre stable. Cette situation concurrentielle assure à la fois l'efficacité (la satisfaction des consommateurs est maximisée) et l'efficience (les facteurs de production sont utilisés au mieux). Le marché est efficace pour gérer et, en particulier, coordonner la multitude d'informations qui caractérise les sociétés complexes et pour susciter le développement et la diffusion rapide de cette information. La concurrence est un processus qui permet de gérer en continu les déséquilibres qui résultent des décisions des agents et d'un processus d'essais et d'erreurs, de changements de comportements des agents en fonction des informations nouvelles produites par le marché.

1.2 - La concurrence imparfaite
La concurrence monopolistique : elle tient compte de la différenciation des produits et donc de l'existence d'un pouvoir de marché. Chaque entreprise produit une variété unique.
L'entrée est libre sur le marché. Chaque entreprise se comporte donc comme un monopole, en supposant qu'elle pourra modifier son prix sans que cela n'ait d'influence sur ses concurrents.

Le monopole : le monopole peut être caractérisé comme la situation dans laquelle un producteur unique d'un bien homogène est en présence d'une infinité d'acheteurs.
L'oligopole bilatéral : il met face à face quelques acheteurs puissants et quelques vendeurs puissants (ex. : producteurs agroalimentaires, grande distribution).

1.3 - Les politiques de la concurrence
Il revient aux pouvoirs publics de mener des politiques destinées à protéger la concurrence, en supprimant la concurrence imparfaite et le pouvoir de marché qu'implique l'abus de position dominante. Il importe de noter que la concurrence ne s'oppose pas à l'intervention de l'État, mais qu'il s'agit de deux procédures complémentaires. Il n'y a pas de concurrence sans un cadre institutionnel, et l'État peut utiliser le processus concurrentiel pour assurer ses missions de service public (par exemple à l'occasion de la passation des marchés publics où les soumissionnaires sont en concurrence pour emporter un marché).

2 - Les insuffisances du marché

2.1 - Les externalités
Les externalités surviennent lorsque l'action de consommation ou de production d'un agent a des conséquences sur le bien-être d'au moins un autre agent, sans que cette interdépendance soit reconnue par le système de prix, et donc sans donner lieu à compensation monétaire.
La nuisance d'une pollution constitue une externalité négative.
La mise en valeur d'un site constitue une externalité positive.

Les remèdes. Face au problème des externalités négatives, l'État peut instaurer une taxe unitaire sur le bien polluant dont le montant soit égal au dommage marginal. Le remède trouve également à s'appliquer dans le cas d'externalités positives, telles que celles engendrées par la santé, la recherche, les transports (il correspond alors à une taxe négative, c'est-à-dire à une subvention).

2.2 - Les biens collectifs
Un bien est dit collectif quand sa consommation par un agent ne réduit pas les possibilités de consommation par les autres agents. Les usagers ne sont donc pas incités à payer pour un bien qu'ils peuvent consommer gratuitement et les entreprises ne sont pas incitées à prendre en charge une production en échange de laquelle elles ne peuvent pas exiger de rétribution.
Les remèdes. Le recours à l'État et aux collectivités locales prend la forme d'un impôt destiné à financer la fourniture de biens collectifs purs (défense, sécurité, justice) ou mixtes (éducation, santé).

3 - Les déséquilibres du marché

3.1 - Les chocs sur le marché global

Les chocs de demande : il s'agit de chocs favorables qui provoquent un déplacement subit de la courbe de demande vers la droite (ex. : augmentation des salaires, baisse des impôts). Il peut s'agir de chocs défavorables qui provoquent un déplacement subit de la courbe de demande vers la gauche 

(ex. : baisse des revenus, augmentation de l'épargne).

Les chocs d'offre : il s'agit de chocs favorables qui provoquent un déplacement subit de la courbe d'offre vers la droite (ex. : baisse des matières premières, baisse du coût du travail). Il peut s'agir de chocs défavorables qui provoquent un déplacement subit de la courbe d'offre vers la gauche 

(ex. : choc pétrolier, hausse du coût du travail).

Les conséquences sur l'équilibre : le marché global qui additionne l'ensemble des demandes et des offres sur tous les marchés se trouve déséquilibré soit en termes de prix (inflation ou déflation), soit en termes de quantités (croissance ou récession).

3.2 - Les politiques d'accompagnement des chocs
Les pouvoirs publics doivent accompagner les chocs : si priorité est donnée à la stabilité des prix, un choc d'offre défavorable devra être accompagné par une politique de restriction de la demande. Si priorité est donnée à la croissance, un choc de demande favorable devra être accompagné par une politique favorisant l'offre productive.

Les stocks

I) DÉFINITION ET TYPOLOGIE DES STOCKS

A) Définition des stocks :

Il s’agit des biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être vendus en l’état ou après production ou transformation, ou être consommés à la première utilisation. Ils doivent appartenir à l’entreprise, et celle-ci doit en être propriétaire au moment de l’inventaire, ce qui signifie en particulier que doivent être compris dans les stocks les produits en cours d’acheminement ou reçus, mais dont la facture n’a pas encore été comptabilisée, et à l’inverse doivent être exclus les produits qui ont été livrés aux clients mais non encore facturés.

B) Typologie :

 1) Stocks et immobilisations :

La qualification de stock pour un bien ne dépend pas de la nature du bien, mais de sa destination : sont considérés comme des stocks les biens destinés à être revendus, et non à être conservés dans l’entreprise pour y être utilisés (immobilisations). Exemple : dans une entreprise d’achat et vente de matériel informatique, les ordinateurs sont des éléments de stocks, sauf ceux qui sont mis en service pour ses propres besoins, qui sont des immobilisations.

2) Les stocks se différencient selon leur origine :

• Stocks achetés : matières premières (comptes 31) – matières, fournitures et emballages (comptes 32) et marchandises (comptes 37)

• Stocks produits : produits intermédiaires ou finis (comptes 35) – en cours de production (comptes 33 et 34)

II) LA GESTION DES STOCKS :

L’objectif de la gestion des stocks est de réduire les coûts de possession (stockage, gardiennage, …) et de passation des commandes, tout en conservant le niveau de stock nécessaire pour éviter toute rupture de stock, pouvant entraîner une perte d’exploitation préjudiciable. Pour cela l’entreprise doit définir des indicateurs précis, et contrôler le mieux possible les mouvements de stocks et leur état réel.

A) Les indicateurs de gestion des stocks :

Pour une bonne maîtrise de ses stocks, l’entreprise utilise différents indicateurs de gestion des stocks :

• Stock de sécurité : c’est la quantité en dessous de laquelle il ne faut pas descendre

• Stock d’alerte : c’est la quantité qui détermine le déclenchement de la commande, en fonction du délai habituel de livraison

• Stock minimum : c’est la quantité correspondant à la consommation pendant le délai de réapprovisionnement , donc stock minimum = stock d’alerte – stock de sécurité

• Stock maximum : il est fonction de l’espace de stockage disponible, mais aussi du coût que représente l’achat par avance du stock

B) Les documents de gestion des stocks :

Pour un bon suivi des mouvements de stocks, l’entreprise utilise des documents plus ou moins normalisés :

• Bon de livraison (ou de réception ou d’entrée) des matières, marchandises, produits, où l’on enregistre par type d’élément, les caractéristiques, la date d’entrée en stock, les quantités et prix unitaires de chaque élément

• Bon de sortie (ou d’enlèvement ou de matière) : date, caractéristiques, quantités, prix unitaires

C) Les méthodes de gestion des stocks :

Pour réduire ses coûts de gestion l’entreprise peut mettre en place des méthodes globales de suivi administratif des stocks, en classant les articles stockés selon les quantités et les chiffres d’affaires concernés pour chaque article :

• Méthode des 20 / 80 : 20% des articles en nombre représentant 80% des articles en valeur seront suivis de façon approfondie , les autres seront suivis de façon plus souple

• Méthode ABC : 3 groupes sont distingués, le groupe A représentant 10% des produits (les plus utilisés) pour un CA de 60 à 70% sera très contrôlé, le groupe B (25 à 30% des produits pour 25 à 30% du CA) sera géré de façon plus souple, et pour le groupe C (60% des produits pour 10% du CA) l’entreprise évitera simplement la rupture de stocks

L’entreprise peut également, dans le cadre de certains types d’activités ou de production, essayer de faire quasiment disparaître les coûts de stockage en pratiquant la méthode du « juste à temps », également nommée flux tendu ou zéro stock, en utilisant les fournitures ou matières dès leur livraison. Pour cela les entreprises passent des accords avec leurs fournisseurs pour être livrées juste à temps, à l’aide d’une gestion informatisée de la production et un déclenchement des livraisons par systèmes télématiques.

III) L’EVALUATION DES STOCKS :

A) L’inventaire :

L’entreprise doit obligatoirement procéder à l’inventaire physique (en quantités et en valeurs) de ses stocks au moins une fois par an, à la clôture de l’exercice (Code de commerce L123-12, PCG 410.8). C’est l’inventaire intermittent. Elle peut aussi faire un suivi comptable à tout moment de ses stocks par l’inventaire permanent.

A leur date d’entrée dans le patrimoine de l’entité, les biens acquis à titre onéreux sont évalués à leur coût d’acquisition, et les biens produits par l’entité sont comptabilisés à leur coût de production (PCG 321.1).

A l’inventaire, les stocks sont évalués par application d’un mode de calcul sur la base du coût moyen pondéré calculé à chaque entrée ou sur une période n’excédant pas la durée moyenne de stockage ou en présumant que les articles existant en stocks sont les derniers entrés (PCG 333-2).

Vérifications :

Stock Initial (S. I.) + Total des entrées - Total Sorties = Stock Final (S.F.)

Vérification des quantités : 8 + 35 - 27 = 16

Vérification des montants : 256,00 + 1 210,00 - 909,86 = 556,14

Mode de calcul :

Le coût moyen unitaire pondéré est calculé après chaque entrée en divisant la valeur du stock restant, majoré du montant de l’entrée, et divisé par la quantité du stock restant majoré de la quantité entrée.

Toutes les sorties sont effectuées à cette valeur unitaire jusqu’à l’entrée suivante.

Particularités :

La valeur unitaire du stock reste inchangée (aux arrondis près, cf le stock au 15 mai) tant qu’il n’y a pas d’entrée : dans cette méthode, ce sont seulement les entrées qui modifient le coût moyen unitaire pondéré, les sorties ne le modifient pas.

Vérifications :

Stock Initial (S. I.) + Total des entrées - Total Sorties = Stock Final (S.F.)

Vérification des quantités : 8 + 35 - 27 = 16

Vérification des montants : 256,00 + 1 210,00 - 920,51 = 545,49

Mode de calcul :

Le coût moyen unitaire pondéré est calculé à la fin de la période en divisant la valeur du stock de début de période, majoré du montant des entrées de la période, et divisé par la quantité du stock initial majoré des quantités entrées dans la période.

Particularités :

Toutes les sorties de stock de la période se font à la même valeur, et ne peuvent être calculées qu’à la fin de la période.

La méthode du premier entré - premier sorti (PEPS) (en anglais First In First Out –FIFO) :

Vérifications : Stock Initial (S. I.) + Total des entrées - Total Sorties = Stock Final (S.F.)

Vérification des quantités : 8 + 35 - 27 = 16

Vérification des montants : 256,00 + 1 210,00 - 906,50 = 559,50

Mode de calcul :

La méthode « Premier entré – premier sorti » est d’une grande simplicité et ne nécessite aucun calcul préalable pour la valorisation des sorties, puisque celles-ci se font dans l’ordre chronologique des entrées, sans mélanger les éléments entrés à des dates différentes dans le stock.

Particularités :

Les sorties sont parfois composées d’éléments à des prix unitaires différents. C’est une méthode qui s’applique plutôt à des produits périssables, car on conserve la mémoire de l’antériorité dans les stocks, et on élimine en premier les éléments les plus anciens.

IV) LA COMPTABILISATION DES STOCKS :

A) Principes comptables :

Le plan comptable général prévoit la possibilité pour la valorisation des stocks d’utiliser une des méthodes indiquées ci-dessus (CMUP ou PEPS). Cette liberté de choix de la méthode de calcul (pour laquelle l’entité doit se préoccuper simplement de respecter l’image fidèle des comptes – Code de Commerce L123-15, PCG 120-2), s’accompagne de l’obligation de conserver la méthode choisie d’un exercice à l’autre, conformément au principe de permanence des méthodes

Par ailleurs, comme pour l’ensemble des éléments d’actifs présentés à l’inventaire au bilan en fin d’exercice, l’évaluation des stocks doit être effectuée sur la base de leur valeur actuelle (PCG 322-2) en appliquant le principe de prudence

B) Ecritures comptables :

A la fin de l’exercice comptable, l’entreprise doit enregistrer dans sa comptabilité la valeur de ses stocks à la clôture des comptes, sur la base de l’inventaire physique réalisé.

Si elle fonctionne tout au long de l’année en inventaire permanent, elle n’aura qu’à ajuster éventuellement la valeur du stock calculé avec le stock réel constaté.

En inventaire intermittent, les stocks ne sont mouvementés comptablement que lors des écritures comptables d’inventaire, par une double imputation, l’annulation du stock initial (de début d’exercice) et la constatation du stock final (de fin d’exercice)

• L’annulation du stock initial :

C’est le stock correspondant au bilan à la fin de l’exercice (N-1), qui a été repris à la réouverture des comptes au début de l’exercice (N) et qui n’a pas été mouvementé durant tout l’exercice comptable en inventaire permanent. Ce stock initial doit être annulé par l’écriture suivante :

Débit VARIATION DE STOCKS (603 pour les stocks achetés, 713 pour les stocks produits)

Crédit STOCKS (31-32-37 pour les stocks achetés, 33-34-35 pour les stocks produits)

• La constatation du stock final :

C’est le stock correspondant l’inventaire à la fin de l’exercice (N), et qui sera donc porté au bilan correspondant. Ce stock final doit être constaté par l’écriture suivante :

Débit STOCKS (31-32-37 pour les stocks achetés, 33-34-35 pour les stocks produits)

Crédit VARIATION DE STOCKS (603 pour les stocks achetés, 713 pour les stocks produits)